05 Ottobre 2023
Ricavi imputati a conto economico in base alla durata del contratto
di Alessandro Germani
Il principio contabile Oic 34 si occupa della fattispecie della cessione di licenze. Si tratta in particolare di ricavi che derivano dalla cessione dell’utilizzo di determinate licenze e danno luogo a royalties attive per il cedente. È tipicamente questo un flusso di ricavi per servizi, che deriva dallo sfruttamento di un asset immateriale.
Il principio contabile tratta questa fattispecie fra gli esempi dell’Appendice A, da considerarsi parte integrante del principio stesso.
Modalità di contabilizzazione
La casistica A.3 prevede che la cessione di una licenza produca ricavi a conto economico quando la società cede in uso la licenza al cliente lungo un periodo di tempo determinato. Il ricavo da cessione della licenza è rilevato a conto economico proporzionalmente lungo la durata contrattuale, a meno che altri criteri non siano identificabili (ad esempio, sulla base delle vendite). Si tratta quindi di un ricavo da servizi che viene imputato a conto economico generalmente sulla base della durata contrattuale della concessione in utilizzo della licenza al cliente.
L’esempio chiarisce poi che, se il cliente ottiene tutti i benefici derivanti dall’uso della licenza senza che si rendano necessarie ulteriori attività da parte del fornitore, allora il ricavo da cessione della licenza è rilevato a conto economico al momento della consegna della licenza.
Questo ricavo è determinato attualizzando i flussi finanziari futuri al tasso di interesse di mercato come definito dal paragrafo 11 dell’Oic 15. In altre parole, la casistica qui trattata è quella per cui si cede la licenza senza che vi siano ulteriori attività da svolgere da parte del cedente.
In questo caso, il ricavo si contabilizza per intero all’atto della consegna della licenza e incide integralmente sul relativo esercizio. Esiste tuttavia la possibilità che esso riguardi un orizzonte temporale pluriennale. In altre parole, questo ricavo è di competenza dell’esercizio in cui viene rilevata la cessione, ma si caratterizza per dei flussi finanziari futuri. In questo caso è necessario attualizzare i flussi finanziari futuri, in base a un tasso di interesse di mercato che è determinato in base al paragrafo 11 dell’Oic 15.
Le Motivazioni
La tematica delle cessioni di licenze è ampiamente trattata anche nelle Motivazioni alla base delle decisioni assunte, che contribuiscono a chiarire il quadro di riferimento di questa fattispecie all’interno dell’Oic 34. Si tratta dei paragrafi 27, 28 e 29:
- 27 si preoccupa di motivare la casistica per cui una licenza, anziché venire contabilizzata a conto economico in base al criterio del pro rata temporis, viene assorbita integralmente nell’esercizio. Viene quindi chiarito che il principio prevede che generalmente i ricavi da cessione di licenze sono rilevati a conto economico proporzionalmente lungo la durata del contratto. Tuttavia, il principio specifica che se il cliente ottiene tutti i benefici derivanti dall’uso della licenza senza che si rendano necessarie ulteriori attività da parte del fornitore, il ricavo da cessione della licenza è rilevato a conto economico al momento della consegna della licenza;
- 28 afferma che diversi partecipanti alla consultazione hanno fatto presente che quando la società rileva tutto il ricavo al momento della consegna della licenza potrebbe venir meno la correlazione costi/ricavi, perché il ricavo sarebbe rilevato per intero in un esercizio, mentre l’immobilizzazione immateriale (come i diritti di autore su un film) sarebbe ammortizzata lungo la sua durata. Pertanto, è stato suggerito che la condizione per rilevare a conto economico il ricavo al momento della consegna è che il fornitore non sostenga ulteriori costi;
- 29 chiarisce che l’Oic ha deciso di non modificare le disposizioni dell’Oic 34 in tema di licenze, per non creare un’eccezione a un principio di carattere generale sulla rilevazione dei ricavi, ossia che non si può differire nel tempo un ricavo quando la relativa prestazione è stata completata. Tuttavia, l’Oic ha aggiunto alla propria agenda un progetto per valutare la possibilità che, solo se si verificano determinate condizioni, i ricavi possano rappresentare un criterio per stimare l’ammortamento delle immobilizzazioni immateriali.
© RIPRODUZIONE RISERVATA
