22 Maggio 2019
Maggiori valori contabili post fusione nel quadro RV dell'incorporante
di Alessandro Germani
In quali righi vanno le perdite fiscali risultanti dalla fusione ?
La compilazione del quadro RV serve a dare conto di tutta una serie di informazioni in caso di operazioni straordinarie. La logica vale sia per i dichiarativi delle società di capitali (Unico SC) sia delle società di persone (Unico SP). Per semplicità ci limitiamo alle prime, vista l'analogia di fondo.Il quadro RV si compone di due sezioni da compilarsi in caso di operazioni straordinarie.
La sezione I
La sezione I è relativa alla riconciliazione dei dati di bilancio e di quelli fiscali. In realtà la sua redazione è prevista in casi più ampi, quali l'adozione dei principi contabili internazionali (Ias-Ifrs) e di quelli nazionali a seguito del Dlgs 139/2015. In ogni caso la colonna 2 «Causa» va compilata col codice 1 in presenza di conferimenti d'azienda, fusioni o scissioni. Le istruzioni precisano che per ogni categoria di beni e/o elementi patrimoniali va redatto un distinto rigo. È importante evidenziare la logica della compilazione della sezione I per le operazioni straordinarie. Infatti i conferimenti di azienda (articolo 176 del Tuir), le fusioni (articolo 172) e le scissioni (articolo 173) avvengono in continuità dei valori fiscali fra dante causa e avente causa. Pertanto l'emersione di maggiori valori contabili, a fronte di valori fiscali generalmente più bassi, impone la necessità di dar conto delle differenze. Le stesse verranno meno nel caso in cui si opti per l'affrancamento dei maggiori valori ex articolo 176, comma 2-ter, del Tuir.
La sezione II
La sezione II riguarda le scissioni e le fusioni, dovendo compilarsi da parte di ciascun soggetto beneficiario della scissione, incorporante o risultante dalla fusione. Se nello stesso periodo d'imposta la società è stata beneficiaria di più scissioni, dovrà compilare più sezioni II. La sezione si compone di tre parti:
la parte I è riservata ai dati relativi alla società beneficiaria, incorporante o risultante dalla fusione;
la parte II riguarda i dati relativi alla società scissa, incorporata o fusa;
la parte III ospita i dati relativi alle altre società beneficiarie della scissione.
Se queste ultime sono in numero superiore agli spazi disponibili, l'elenco proseguirà su un altro quadro utilizzando solo la parte III della sezione II.
Per identificare l'utilizzo della sezione è necessario indicare nel campo denominato «Utilizzo» il codice «1» qualora l'utilizzo sia relativo ad operazioni di scissione e il codice «2» qualora sia relativo ad operazioni di fusione. Se nel medesimo periodo sono state effettuate più operazioni straordinarie è necessario compilare più moduli avendo cura di numerarli progressivamente. Le istruzioni tuttavia precisano che i righi riguardanti i dati relativi alla società beneficiaria della scissione, incorporante o risultante dalla fusione vanno compilati solo se tale società è diversa dal dichiarante. Quindi molto spesso si procederà alla compilazione del solo campo 1 del rigo RV10. Sempre per la parte I nel rigo RV13, campo «Tipo di operazione», va indicato, in caso di scissione il codice «1» o «2», a seconda che la scissione sia totale o parziale, e in caso di fusione il codice «1» o «2», a seconda che la fusione sia propria o per incorporazione; nei campi 2 e 3 vanno indicati il numero di soggetti beneficiari, fusi o incorporati e la data dell'atto di scissione o di fusione.
Altre informazioni riguardano i righi RV14-RV17, mentre le informazioni sul patrimonio netto con riguardo alla società beneficiaria della scissione, incorporante o risultante dalla fusione vanno:
- nel rigo RV18 indicando la prima data anteriore a quella di unificazione dei conti patrimoniali, la data di tale unificazione e la data di chiusura dell'esercizio in cui l'unificazione è avvenuta;
- nel rigo RV19 indicando i corrispondenti importi del patrimonio netto secondo le risultanze contabili relativi alle date di cui sopra.
Le perdite fiscali della beneficiaria, dell'incorporante o risultante dalla fusione andranno indicate nei righi da RV27 a RV29, tenendo conto di quelle utilizzabili in misura limitata o piena e comunque di quelle riportabili a seguito del test di vitalità e del limite patrimoniale (articoli 172, comma 7, e 173, comma 10, del Tuir). In ipotesi di retrodatazione i limiti al riporto delle perdite fiscali, delle eccedenze di interessi passivi e dell'Ace si applicano anche al periodo interinale delle società interessate (righi RV30-32). Per le stesse, inoltre, i righi RV33 e RV34 contengono le informazioni sulle eccedenze di interessi passivi indeducibili oggetto di riporto in avanti e dell'Ace.
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