22 Maggio 2019

Disavanzi con codici differenziati

di Alessandro Germani

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Vale la pena di soffermarsi anche sulla compilazione della parte II della sezione II del quadro RV, relativa ai dati della scissa, incorporata o fusa. Nel rigo RV36 con riguardo alla società scissa va indicata la quota percentuale del patrimonio netto contabile non trasferita, ove si tratti di scissione parziale. Nel rigo RV38 andrà indicato:

1. in colonna 2 il codice« 1» in caso di disavanzo da annullamento, il codice «2» in caso di disavanzo da concambio, il codice «3» in caso di compresenza di entrambe le tipologie di disavanzo;
2. in colonna 3 l'ammontare complessivo del disavanzo di scissione o di fusione. 

Nel rigo RV39 va indicata la parte del disavanzo imputata al conto economico.
Nei righi da RV40 a RV43 va indicato:

• in colonna 1 le voci dell'attivo patrimoniale alle quali è stato imputato il disavanzo;
• in colonna 2 il codice 1 qualora si tratti di beni ammortizzabili e il codice 2 qualora si tratti di beni non ammortizzabili;
• in colonna 3 i relativi importi.

Nel rigo RV44, colonne 2 e 3, va indicato l'importo dell'avanzo da annullamento e quello da concambio, mentre nei righi da RV45 a RV48 vanno indicati in colonna 1 le voci del patrimonio netto alle quali è stato imputato l'avanzo da annullamento e/o da concambio e in colonna 2 o in colonna 3 gli importi ad esse relativi.
In presenza di riserve e fondi in sospensione d'imposta si compilano i righi da RV49 a RV54, mentre i righi RV55 e RV56 accolgono i dati relativi alle partecipazioni annullate in possesso dell'incorporante o di altre partecipanti alla fusione.
Analogamente a quanto visto per la parte I per la beneficiaria, l'incorporante o la risultante, anche in relazione alla scissa, incorporata o fusa vanno considerate le perdite fiscali, limitate o piene, trasferite e riportabili in base al test di vitalità e al limite patrimoniale (righi RV58-60). Similmente occorrerà dare conto degli importi delle perdite fiscali, delle eccedenze di interessi passivi e dell'Ace del periodo interinale (dall'inizio del periodo d'imposta alla data antecedente a quella di efficacia giuridica dell'operazione) non riportabili ai sensi degli artt. 172 comma 7 e 173 comma 10 Tuir (righi RV61-RV63). I righi RV64 e RV65 accolgono gli interessi passivi e l'eccedenza Ace riportabili trasferibili e relativi alla scissa, incorporata o fusa. Infine il rigo RV66 riguarda le eccedenze d'imposta, mentre i righi da RV67 a RV69 riguardano gli incentivi fiscali per l'investimento in start-up innovative ai sensi del Dl 179/12.
La parte III è destinata ad accogliere una serie di dati su eventuali altre società beneficiare della scissione.

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