23 Luglio 2022
La derivazione rafforzata vale anche per le microimprese
di Alessandro Germani e Franco Roscini Vitali
La versione del decreto Semplificazioni (Dl 73/2022), che sarà approvata in prima lettura alla Camera lunedì 25 senza modifiche, conferma il contenuto dell'articolo 8 in materia di estensione del principio di derivazione rafforzata alle microimprese e di errori contabili con modifica dell'articolo 83 del Tuir.
Per le micro-imprese (lettera a) è confermato che in caso di opzione per la redazione del bilancio in forma ordinaria si applica ai fini fiscali la derivazione rafforzata.
L'articolo 2435-ter del Codice civile qualifica micro le imprese che, nel primo esercizio o, in seguito, per due esercizi consecutivi non superano due dei seguenti limiti:
- totale attivo dello stato patrimoniale 175mila euro;
- ricavi delle vendite e prestazioni 350mila euro;
- cinque dipendenti occupati in media nell'esercizio.
Quest'ultima estende all'ambito fiscale i criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio previsti dai princìpi contabili.
Pertanto, la derivazione rafforzata si applica alla qualificazione, che consiste nell'esatta individuazione delle operazioni e degli effetti economico-patrimoniali che ne derivano. Poi la classificazione delle operazioni comporta l'individuazione degli effetti contabili. Infine, l'imputazione temporale riguarda l'individuazione del periodo d'imposta in cui i componenti fiscalmente rilevanti devono concorrere a formare la base imponibile.
La modifica si applica dal 2022 e risolve alcune questioni, anche se è opportuno rammentare che, in molti casi, la derivazione rafforzata è sovente richiamata in modo improprio: molte situazioni che si vorrebbero far rientrare in tale ambito erano già risolte dalle norme del Tuir in base alla derivazione semplice.
Tuttavia, la norma estende la derivazione rafforzata alle micro-imprese che optano per la redazione del bilancio in forma ordinaria, lasciando il dubbio, non chiarito neppure dalla relazione, per quelle che optano per la redazione del bilancio in forma abbreviata che, letteralmente, parrebbero escluse.
La lettera b) dell'articolo 8 semplifica la gestione fiscale degli errori contabili di bilancio, evitando di dover ripresentare delle dichiarazioni integrative a favore (nel caso di costi) come avvenuto finora. Mentre le bozze iniziali del decreto non dicevano alcunché circa la decorrenza di questa nuova norma, la versione finale ha previsto la stessa decorrenza della lettera a), cioè dal periodo d'imposta in corso alla data di entrata in vigore del decreto, il 2022.
Ciò significa che:
- per quegli errori contabili (sopravvenienze passive e attive) contabilizzati nei bilanci 2021 si dovrà ancora operare con il meccanismo delle integrative, a favore del contribuente o dell'erario
- per quelli contabilizzati nel corso del 2022 potrà applicarsi la nuova norma che consente di dedurre o di tassare nell'esercizio di contabilizzazione.
La norma non fa riferimento all'Irap, ma sembra potersi applicare anche al tributo regionale, che si caratterizza per la presa diretta dal bilancio.
È consentito dedurre i costi direttamente nell'esercizio in cui si contabilizza la sopravvenienza passiva, anche se il fisco pone comunque limiti: la deducibilità c'è solo per costi relativi a periodi fiscali per cui potrebbero essere presentate delle integrative. Ciò significa, ad esempio, che non è più deducibile un costo afferente al 2015 in quanto relativo ad un periodo fiscale chiuso che, come tale, non può essere oggetto di integrativa.
La norma non richiama anche le sopravvenienze attive, per cui l'elemento positivo sembrerebbe da assoggettare a tassazione sempre e comunque, anche se riferito a periodi fiscalmente chiusi.
La semplificazione appare notevole, in quanto evita di "incasellare" il componente negativo o positivo nel periodo fiscale di competenza attraverso un'integrativa, che era già una semplificazione rispetto alla vecchia procedura degli errori (circolare 31/E/2013).
© RIPRODUZIONE RISERVATA
Autore: Alessandro Germani
Scarica PDF
